营改增后资产账务处理规范

1在建工程1.1政策假设（1）在建工程涉及可以抵扣进项税的服务（2）组资时可能形成动产或不动产1.2账务处理在接受相关服务的当月，财务部门根据工程建设部门提供的工程合同约定及工程结算单、原始发票等单据，形成以下会计分录：（1）不含税价暂估入账借：在建工程-相关明细贷：应付账款-应付暂估款（2）审批及发票认证成功后借：应付账款-应付暂估款 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应付账款-相关明细（3）如果接受的服务无法取得增值税专用发票或其他可抵扣凭证，或者服务用于不可抵扣事项，在建工程成本即为合同或协议的含税价格。借：在建工程-相关明细 贷：应付账款-应付工程款（5）自然灾害等原因造成的报废毁损，形成以下会计分录：借：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢 贷：在建工程-相关明细应交税费-应交增值税-进项税转出（6）财务部门在资产达到预定可使用状态后一个月内，根据工程建设部门提供的“交付资产明细表”与转资证明（如转资通知书、初验证书等，内容应包含资产达到预定可使用状态的日期），形成以下会计分录：借：固定资产-相关明细贷：在建工程-相关明细2固定资产2.1采购不需要安装的固定资产2.1.1采购的固资为可抵扣进项税额的业务处理（1）根据有效合同及购买、组资手续、形成以下会计分录：借：固定资产（不含税价）贷：应付账款-固定资产暂估（2）根据发票联将通过认证的可抵扣的进项进行账务处理，形成如下会计分录：借：应付账款-固定资产暂估（不含税价） 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：应付账款2.1.2采购的固资为不可抵扣进项税额的业务处理（如用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费等的业务处理，采购订单价格为合同或协议的含税价格）。根据有效合同及购买、组资手续、形成以下会计分录：借：固定资产贷：应付账款注：投资者投入、债务重组、非货币性资产交换取得的固定资产，操作类似，主要关注是否能够取得合规进项税发票。2.2固定资产报废资产管理部门发起报废申请，注明报废原因（明确是否属于遗失、被盗等税法规定的非正常损失），经专业部门和财务部门鉴定、领导审批后，提交至财务部资产会计审核确认。财务部资产会计复核报废原因后，形成以下会计分录：2.2.1固资报废业务处理借：固定资产清理-账面净额 累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.2.2需要进项税额转出的业务处理借：固定资产清理-账面净值贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出（注：对于2016年5月1日（含）以后购进或自制的已抵扣过进项税额的固定资产，发生遗失、被盗等税法规定的非正常损失时，转出金额=固定资产净值*17%）2.2.3根据处置协议、交接清单和发票存根对应取得的收入和应支付的费用分别进行账务处理，形成以下会计分录：借：银行存款/应收账款 贷：固定资产清理-清理收入应交税费-应交增值税-销项税额注：对于2016年5月1日以前购进或者自制的未抵扣进项税的固定资产，销项税额=处置收入/(1+3%)*2%2.3固定资产出售2.3.1固定资产核算人员审核相关资料后，形成以下会计分录：借：固定资产清理-账面净额累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.3.2已抵扣过进项税额的固定资产发生盘亏时，计算进项税额转出金额（转出金额=固定资产净值*17%）形成以下会计分录：借：固定资产清理-账面净值 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出3存货（含原材料、周转材料）3.1采购入库3.1.1收到审核无误的报账单、采购点验单，形成以下会计分录：借：原材料（不含税价）贷：应付账款-应付暂估款3.1.2根据发票联将通过认证的可抵扣的进项税额进行账务处理，形成如下会计分录：借：应付账款-应付暂估款（不含税价） 应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款3.2存货的退回3.2.1事后因采购物资质量问题，发生退货情况时，如果发票未认证，将发票及相关资料退回业务部门做退货处理，只需要做冲销应付账款暂估。借：应付账款贷：原材料应交税费-应交增值税-进项税额3.3存货盘亏财务人员根据经批准的存货盘亏文件，形成以下会计分录：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存材料/库存商品应交税费-应交增值税-进项税额转出3.4存货处置收入处置报废或毁损的存货，取得收入时，形成以下会计分录：借：银行存款贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢应交税费-应交增值税-销项税额