2014年初级会计职称考试原材料精讲

二：原材料　　（一）采用实际成本发出存货的计价方法1.购入材料　　 （1）货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。　　借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款、其他货币资金　　　　　　应付票据　　（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。　　借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　　　　其他货币资金　　　　　　应付票据　　材料已经验收入库：　　借：原材料　　　　贷：在途物资　　（3） 结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库　　借：原材料　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付账款　　（4） 结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库 ，按暂估价值入账　　借：原材料　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　下月初作相反的会计分录予以冲回：　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　贷：原材料2.发出材料的会计处理　　借：生产成本　　　　制造费用　　　　管理费用　　　　其他业务成本　　　　委托加工物资　　　　贷：原材料　　【例题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2010年4月，与A材料相关的资料如下：　　（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。　　『正确答案』　　借：应付账款　　　　2 000　　　　贷：原材料 　　　　　　2 000　　（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　 1 800+400=2 200　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 306　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 506　　（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。　　『正确答案』　　借：在途物资　　　　　　　 36 000+1 000=37 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 6 120　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　43 120　　（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　37 000　　　　贷：在途物资　　　　　　　　　　37 000　　（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　 49 500+2 000=51 500　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 8 415　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　20 085　　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　80 000　　（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　600　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　600　　（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1000公斤。　　『正确答案』发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000-200+200＋2 950＋5000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）　　借：生产成本 　　（6 000×10.93）65 580　　　　制造费用 　　（1 000×10.93）10 930　　　　管理费用 　　（1 000×10.93）10 930　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　87 440　　（二）采用计划成本发出存货的计价方法　　 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。1.支付货款　　借：材料采购 【实际成本】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款（应付票据）2.验收入库并结转入库材料成本差异　　（1）验收入库　　借：原材料等【计划成本】　　　　贷：材料采购 【计划成本】　　（2）结转入库材料成本差异：　　计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）　　会计分录：　　借：材料采购　　　　贷：材料成本差异 【节约差异】　　或　　借：材料成本差异 【超支差异】　　　　贷：材料采购3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：　　（1）发出材料　　借：生产成本等【计划成本】　　　　贷：原材料 【计划成本】　　（2）分配应负担的材料成本差异　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率　　（分母不含暂估料款金额）　　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。　　会计分录：　　借：生产成本等　　　　贷：材料成本差异【超支差异】　　借：材料成本差异　　　　贷：生产成本等【节约差异】　　【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2010年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：　　（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。　　『正确答案』　　借：材料采购　　　　　　　　（500+5）505　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）85　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　590　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 500　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　500　　实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异　　借：材料成本差异　　　　　　　　　　　 5　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　5　　（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。　　『正确答案』　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　300　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　351　　（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。　　『正确答案』不编制会计分录。　　（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　（44×5）220　　　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　220　　实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异　　借：材料采购　　　　　　　　　　2　　　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　 2　　（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。　　『正确答案』　　借：生产成本　　　　 220×5＝1 100　　　　制造费用　　　　　 100×5＝500　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　 1 600　　（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。　　『正确答案』　　借：原材料　　　　　　　　　 　300　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　 300　　（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。　　材料成本差异率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%　　（注意：分母不含暂估料款金额）　　『正确答案』　　借：材料成本差异　　　　　　 　16　　　　贷：生产成本　　　　　　　　　　 11　　　　　　制造费用　　　　　　　　　　　5　　【例题】（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　）万元。A.88B.96C.100 D.112　　『正确答案』A　　『答案解析』材料成本差异率＝（-20-10）/（130+120）＝－12%　　当月领用材料的实际成本=100×（1－12%）=88（万元）　　【拓展】结存材料的实际成本＝（130+120-100）×（1－12%）=132（万元）　　【例题】（2009年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（　）万元。A.798 B.800C.802 D.1 604　　『正确答案』C　　『答案解析』材料成本差异率＝（－6+12）/（400+2 000）＝0.25%；2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400+2 000－1 600）×（1+0.25%）＝802（万元）。　　【例题】（2008年考题）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）　　『正确答案』√　　【例题】（2007年考题）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　）万元。A.超支5B.节约5C.超支15 D.节约15　　『正确答案』A　　『答案解析』当月的材料成本差异率＝[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%（超支）　　当月领用材料应负担的材料成本差异＝100×5%＝5（万元）（超支）　　【拓展】　　求：当月领用材料的实际成本=100+5=105（万元）　　求：月末库存材料的实际成本=（80+120-100）×（1+5%）=105（万元）