并账整体要考虑的关键问题• 并账的目的： – 资本运作的要求 – 降低税务风险 – 内部管理• 两套账风险的评估，判断和把
层级的决策，不是财务一厢情愿• 根据内外账差异的大小和具体情况，决定具体的并账策略 • 与公司目标、业务以及实际情况要结合在一起 • 具体问题的具体解决。• 企业不规范问题的解决方法 • 两套账并行期间的不规范问题 • 历史遗留问题的处理
并账的差异真实的内帐数据，税务的外帐数据
并账的关键步骤- Step1 获得真实情况 - 公司内帐的记录 - 资产清理 - 债权债务对账、清理 - 投资及其他资产的对账、清理 - 初始投资的对账、清理 - Step2 清理老账 - 截止时间点，所有明细的余额，报表 - 根据外帐的核算原则，梳理记账和税务的重灾区 - Step3 现有差异汇总 - 资产的主要差异 - 往来的差异 - 股东出资的差异 - 收入的差异 - 成本费用的差异 - … …- Step4 评估现有差异造成的影响以及税务影响 - 现有差异造成的影响和风险评估 - 现有差异设计的税收成本 - 增值税、企业所得税、个人所得税、附加税…… - Step5 设置并账目标并计算并账差异 - 根据现有差异，和并账的需求，分阶段设置并账的阶段性目标 - 建议以终为始，根据分阶段的目标和现有情况，倒推并账差异。 - 评估并账差异实现的可能性、成本和风险 - Step6 具体的处理方法 - 时间 - 处理方法 - 成本代价：税收、资金、管理效率 - 结束时间 - 可能的风险 - 带来的好处 - Step7 需要配合的部门 - 采购、生产、销售 - 人力资源、行政 - 总经理 - 信息系统
层级的决策，不是财务一厢情愿• 向高层汇报 – 成本、时间、风险 – 并账的步骤、策略 – 信息系统的支持 – 业务部门+高层的支持 • 确定后，才开始并账的工作。 • 选择新账套的时间点和期初数据确定
两账合一的时间选择• 选择在计划报告期的前一年，太早会加重企业税务负担。两账合一过 程采取了一些非规范的方法，是不能经过IPO审计的，因此，两账合 一的年度，通常不能作为报告期。• 选择在第三季度开始做。选择某一个月末为清产核资日，如6月30日， 9月30日。到年末，资产负债表日，调整完毕，两账合一完成
两账合一的期初数据• 两账合一，尤其是期初数据，主要针对的是资产负债表，因为资产负 债表是时点数，是连续的，有期初、期末，且期初期末是连续的。 • 利润表和现金流量表是期间报表。• 并账之前，在某一个资产负债表日，经过调整之后，资产、负债、所 有者权益都是公允的，简单来说，公允可以理解为正确或准确。• 在这一天，资产负债表的期末数据都是可以盘点的、可以查验的、可 以询证的。 • 要提前进行资产清核
资产清核• 选择一个时点数，对企业进行清产核资，盘点企业的资产、负债、所 有者权益的实际情况，和内账数据进行比较，有差异首先直接调整内 账。• 根据清产核资的结果，直接调整内账，差异倒挤到“未分配利润”。 内账的调整没有忌讳，以差异表做附件直接调。• 清产核资日之后内外账不再发生新的差异，有差异都是清产核资日之 前的，若有新的差异，就会没完没了，两账合一也就失去了意义。• 清产核资日之后，内外账并行到年末，此时，内外账已经一致。 • 对经调整的外账的年末数，重新初始化，作为报告期第一年度的期初 数，重启新的帐套，新的帐套就是以后企业的帐套，原来的帐套停止
资产-库存商品• 有不开票的采购，外账没法入账，导致账上数据小于实际库存。• 为了减少增值税税负，虚开了采购发票入账，导致账上的金额 大于实际。通过几个月的账务出库比实际出库大，结平差异
资产-固定资产– 因以前购买固定资产时没有取得发票，导致外账上没有固定 资产入账。 – 因固定资产实际已经丢失、报废，但是账务没有处理而导致 账上多出固定资产。进行固定资产清理。
资产-往来，债权债务• 应收账款 – 由于以前对外虚开、多开发票，实际上并没有这么多的销售，因 此就会有一块应收账款长期挂账，外账数据大于实际数据。 – 实际上是坏账，按道理100%提取坏账准备和进行坏账核销。 – 收入不开票，外账的应收账款比实际小。• 预付账款 – 外账上预付的款项，因为供应商没给发票，所以预付账款没有冲 销。• 其他应收款/其他应付款
资产-往来，债权债务• 应付账款 – 因虚假采购导致账上有应付账款，实际并不需要支付。• 预收账款 – 不开票的收入，可能挂预收
资产-货币资金• 现金 • 银行存款• 未分配利润 • 以前年度调整损益
信息系统落地• 部门资料-员工资料 • 供应商分类-供应商资料-应付 • 客户分类-客户资料-应收 • 货品分类-货品资料-库存 • 仓库分类-仓库资料 • 固定资产分类-固定资产资料-固定资产 • … …
思路总结• 逐步调整差异 • 差异调整的方法不止一种，需要反复权衡 • 反复测算成本、反复推测改善措施需要的时间。 • 和业务进行充分的沟通，相关措施的落地保证业务合理性。 • 发展大局